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5. 根据税法规定，下列（）单位和个人不可以成为增值税纳税人

A．报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人；

B．代理进口的货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。

C．挂靠方式对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。

D．挂靠方式对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以承包人为纳税人。