摘要：可供出售金融资产分为股权投资和债权投资。一、股权投资，初始计量（1）按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额，（2）支付的价款中，包含已宣...

可供出售金融资产分为股权投资和债权投资。

一、股权投资，初始计量

（1）按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额，

（2）支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。

借：可供出售金融资产—成本（公允价值+相关的交易费用），

应收股利（价款包含的股利），

贷：其他货币资金—存出投资款。

3、后续计量

（1）收到购买价款中包含的现金股利

借：其他货币资金—存出投资款，

贷：应收股利。

（2）被投资方新宣告的现金股利

借：应收股利，

贷：投资收益。

实际收到时

借：其他货币资金—存出投资款，

贷：应收股利。

（3）期末资产负债表日公允价值变动：

首期公允价值变动（该期末公允价值-初始入账成本），

借：可供出售金融资产—公允价值变动，

贷：资本公积—其他资本公积（或相反分录）。

以后各期的公允价值变动

借：可供出售金融资产—公允价值变动，

贷：资本公积—其他资本公积（或相反分录）。

3、处置终止确认时，

借：其他货币资金—存出投资款，

贷：可供出售金融资产—成本。

—公允价值变动（或借方），

投资收益（或借方）。

同时将资本公积—其他资本公积转入投资收益

借：资本公积—其他资本公积，

贷：投资收益（或相反分录）。

二、可供出售金融资产—债券投资的处理方式，

1、初始计量账务处理，

借：可供出售金融资产—成本（面值），

应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息），

可供出售金融资产—利息调整，

贷：其他货币资金—存出投资款。

2、后续计量

（1）分期付息、到期还本的债券的后续计量（采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动）

每个资产负债表日，

借：应收利息（面值×票面利率），

贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率），

可供出售金融资产—利息调整（差额倒挤或借方）。

收到利息时候的分录：

借：其他货币资金—存出投资款，

贷：应收利息。

确认公允价值变动时的分录，

借：可供出售金融资产—公允价值变动，

贷：资本公积—其他资本公积。

或做相反的会计处理。

（2）到期一次还本付息的债券投资（采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确认其公允价值的变动）

每个资产负债表日，

借：可供出售金融资产—应计利息（面值×票面利率），

贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）。

可供出售金融资产—利息调整（差额倒挤或借方）。

确认公允价值变动：

借：可供出售金融资产—公允价值变动，

贷：资本公积—其他资本公积。

或做相反处理。

3、处置时候的会计分录，

借：其他货币资金-存出投资款，

可供出售金融资产—减值准备，

贷：可供出售金融资产-成本（面值），

可供出售金融资产-利息调整（或借），

—应计利息（一次还本付息），

—公允价值变动（或借方）。

同时对投资收益进行处理，

借：资本公积-其他资本公积，

贷：投资收益（或相反处理）。