2013年1月1日 甲公司从市场上购入乙公司于2012年1月1日发行的5年期债券 划分为可供
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2013年1月1日，甲公司从市场上购入乙公司于2012年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款2172．60万元(含交易费用6万元)，假定按年计提利息。其他交易如下：(1)2013年1月5日收到利息100万元。(2)2013年12月31日，该债券的公允价值为2030万元。(3)2014年1月5日收到利息100万元。(4)2014年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1900万元并将继续下降。(5)2015年1月5日收到利息100万元。(6)2015年12月31日，该债券的公允价值回升至1910万元。(7)2016年1月5日收到利息100万元。(8)2016年1月20日，甲公司将该债券全部出售，收到款项1920万元存入银行。要求：编制甲公司从2013年1月1日至2016年1月20日上述有关业务的会计分录。
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参考答案
正确答案：×
2013年1月1日借：可供出售金融资产一成本2000应收利息100(2000×5％)可供出售金融资产一利息调整72．60贷：银行存款2172．6(2)2013年1月5日借：银行存款100贷：应收利息100(3)2013年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=(2000＋72．60)×4％=82．9(万元)借：应收利息100贷：投资收益82．9可供出售金融资产一利息调整17．1可供出售金融资产账面价值=2000+72．60—17．1=2055．5(万元),公允价值为2030万元,应确认公允价值变动损失=2055．5—2030=25．5(万元)借：资本公积一其他资本公积25．5贷：可供出售金融资产一公允价值变动25．5(4)2014年1月5日借：银行存款100贷：应收利息100(5)2014年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本X实际利率=(2000+72．60-17．1)×4％=82．22(万元),注意这里不考虑2013年末的公允价值暂时性变动。借：应收利息100贷：投资收益82．22可供出售金融资产一利息调整17．78可供出售金融资产账面价值=2030-17．782012．22(万元),公允价值为I900万元,由于预计未来现金流量会持续下降,所以公允价值变动损失=2012．22—1900=112．22(万元),并将原计入资本公积的累计损失转出：借：资产减值损失137．72贷：可供出售金融资产一减值准备112．22资本公积一其他资本公积25．5(6)2015年1月5日借：银行存款100贷：应收利息100(7)2015年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1900×4％=76(万元)借：应收利息100贷：投资收益76可供出售金融资产——利息调整24可供出售金融资产账面价值=1900—24=1876(万元),公允价值为1910万元,应该转回原确认的资产减值损失=1910—1876=34(万元)。借：可供出售金融资产一减值准备34贷：资产减值损失34(8)2016年1月5日借：银行存款100贷：应收利息100(9)2016年1月20日借：银行存款1920可供出售金融资产一公允价值变动25．5一减值准备78．22(112．22—34)贷：可供出售金融资产一成本2000一利息调整13．72(72．6—17．1一17．78—24)投资收益10
