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注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，在制定总体审计策略时，应当考虑的事项不包括()。

A.审计的范围和方向

B.报告目标、时间安排及所需沟通的性质

C.审计资源

D.计划实施的进一步审计程序